會計上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒有取得，稅務(wù)并不認(rèn)可，于是就產(chǎn)生了稅會差異，那么暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢？
小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個常見稅務(wù)問題：
問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進項稅額？
1、一般納稅人
財會〔2016〕22號規(guī)定：“一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬?！?/span>
也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。
2、小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額，故其購進貨物相關(guān)的進項稅額應(yīng)當(dāng)計入貨物的成本價。
所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進項稅額。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：
問題二：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎？
稅總公告2011年第34號第六條規(guī)定：
“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。”
劃重點?。?！
（1） 已實際發(fā)生的成本費用可以扣除，未實際發(fā)生的不得扣除；
（2） 暫按賬面發(fā)生金額扣除；
（3）在匯算清繳時，應(yīng)補充提供發(fā)票。
因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。
那么，如果能合理利用這一點，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。
問題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除么？
1、已實際發(fā)生的成本費用
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。
2、未實際發(fā)生的成本費用
一律不得稅前扣除！
3、納稅申報表填列
問題四：取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票，該如何處理？
稅總公告2012年第15號第六條規(guī)定：
“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅?！?/span>
從上述文件中可以得出結(jié)論：
（1）取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補期不得超過5年；
（2）如追補年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
陳恒會計師
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陸艷秋會計師
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