部分納稅人認(rèn)為申報(bào)增值稅只填報(bào)開(kāi)票收入，其實(shí)這種理解是錯(cuò)誤的！

一、什么是未開(kāi)票收入？

實(shí)務(wù)中存在，企業(yè)（一般納稅人，下同）向客戶（特別是個(gè)人）銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，收取款項(xiàng)后，客戶沒(méi)有索要發(fā)票，按規(guī)定增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在增值稅申報(bào)表中“未開(kāi)票收入”中填報(bào)。

二、未開(kāi)票收入可以不申報(bào)嗎？

不可以！

按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報(bào)收入包括開(kāi)票收入、未開(kāi)票收入、納稅評(píng)估收入、稽查查補(bǔ)收入等，因此只申報(bào)開(kāi)票收入既不合規(guī)，也不合法！

三、未開(kāi)票收入報(bào)稅一定會(huì)被罰款嗎？

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，具體規(guī)定如下：

1.發(fā)票開(kāi)具要求

2.應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票的處罰

案例一

2023年10月份，公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬(wàn)元，對(duì)外銷(xiāo)售的不含稅價(jià)值為200萬(wàn)。

會(huì)計(jì)上處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利  226萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入       200萬(wàn)元

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 26萬(wàn)元

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   100萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品         100萬(wàn)元

注意：

增值稅上應(yīng)做未開(kāi)票收入，計(jì)提13%銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

參考：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：

第四條　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

(1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

(2)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

案例二

我公司2023年度收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)2120元，一般納稅人按“商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納6%的增值稅。

借：銀行存款  2120

貸：其他收益  2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）120

用于相關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)：免征項(xiàng)目，暫免征收個(gè)人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資薪金 1000

貸：銀行存款              1000

注意：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類(lèi)經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣(mài)等。

因此，企業(yè)代稅務(wù)部門(mén)代扣代繳個(gè)人所得稅屬于有償代理服務(wù)，應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

案例三

我公司從事網(wǎng)上電商業(yè)務(wù)，主要是銷(xiāo)售兒童鞋等，屬于一般納稅人，2024年度含稅銷(xiāo)售收入339萬(wàn)元，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，全部屬于未開(kāi)票收入。

借：銀行存款  339萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 39萬(wàn)元

建議：

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入，雖然客戶沒(méi)有索取發(fā)票，但是提醒大家，應(yīng)依法開(kāi)具發(fā)票。

最后，還有幾點(diǎn)提示大家：

未開(kāi)票收入怎么界定？那就要熟練掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間了，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，我們總結(jié)了一張導(dǎo)圖幫助大家記憶掌握。