公司減資是指當一個公司出現(xiàn)資本過剩、虧損嚴重或經(jīng)營項目發(fā)生變更時，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務的實際情況，依法減少注冊資本金的行為。本文對公司減資相關(guān)財稅政策進行分析。

一、公司減資必須依法。《中華人民共和國公司法》規(guī)定第二百二十四條規(guī)定，公司減少注冊資本，應當編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單。公司應當自股東會作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上或者國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公告。債權(quán)人自接到通知之日起三十日內(nèi)，未接到通知的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務或者提供相應的擔保。公司減少注冊資本，應當按照股東出資或者持有股份的比例相應減少出資額或者股份，法律另有規(guī)定、有限責任公司全體股東另有約定或者股份有限公司章程另有規(guī)定的除外。第二百二十六條規(guī)定，違反本法規(guī)定減少注冊資本的，股東應當退還其收到的資金，減免股東出資的應當恢復原狀；給公司造成損失的，股東及負有責任的董事、監(jiān)事、高級管理人員應當承擔賠償責任。

因此，公司減少注冊資本，需經(jīng)股東會或股東大會決議；編制資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清單；及時通過債權(quán)人并公告。有限責任公司決議內(nèi)容：減少認繳注冊資本的數(shù)額，各股東就減少認繳注冊資本承擔的具體數(shù)額，各股東的出資方式、出資日期，相應修改公司章程。有限責任公司提交由代表三分之二以上表決權(quán)的股東簽署的股東會決議；一人有限責任公司應提交股東簽署的書面決定。股份有限公司決議內(nèi)容：減少認繳注冊資本的數(shù)額，減少認繳注冊資本數(shù)額的具體方式，相應修改公司章程。

二、公司減資應當辦理變更登記。根據(jù)《中華人民共和國市場主體登記管理條例》（中華人民共和國國務院令第746號）第二十四條規(guī)定，市場主體變更登記事項，應當自作出變更決議、決定或者法定變更事項發(fā)生之日起30日內(nèi)向登記機關(guān)申請變更登記。市場主體的一般登記事項包括：名稱、主體類型、經(jīng)營范圍、住所或者主要經(jīng)營場所、注冊資本或者出資額、法定代表人、執(zhí)行事務合伙人或者負責人姓名。由此可見，注冊資本或者出資額屬于市場主體登記事項內(nèi)容之一。因此，公司減少注冊資本后應當及時進行變更登記。注冊資本變更后應當換取新的營業(yè)執(zhí)照。

同時，根據(jù)稅收征收管理法第十六條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向稅務機關(guān)申報辦理變更稅務登記。納稅人辦理稅務登記后，如發(fā)生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：改變名稱或法定代表人；改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型；改變住所或經(jīng)營地點（不涉及主管稅務機關(guān)變動）；改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式或經(jīng)營期限；改變注冊資金（資本）；改變隸屬關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬或增減分支機構(gòu)；改變開戶銀行和賬號；改變其他稅務登記內(nèi)容。由此可見，注冊資本發(fā)生變化，還應當變更稅務登記。

三、減資的會計處理。公司減資主要包括兩種情況，一種是公司資本過多，另一種是公司嚴重虧損。公司資本過多是指公司因經(jīng)營方針或其他原因發(fā)生了重大變化，造成資金充裕、資本過剩，因此向股東返還資本。如果減資額支付給股東，應減少實收資本，支付金額超過實收資本的部分，依次沖減資本公積（資本溢價）、盈余公積和未分配利潤。減資的會計處理如下：

借：實收資本

資本公積

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：銀行存款等

股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益，超過面值總額的部分，依次沖減資本公積（資本溢價）、盈余公積和未分配利潤；低于面值總額的部分，增加資本公積（股本溢價）。會計處理如下：

借：股本

資本公積

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：銀行存款等

如果減資額用于彌補虧損的，在會計處理上，根據(jù)證監(jiān)會公告[2010]37號規(guī)定：“公司應區(qū)分股東的出資行為與基于正常商業(yè)目的進行的市場化交易的界限。對于來自于控股股東、 控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方等向公司進行直接或間接的捐贈行為（包括直接或間接捐贈現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免、代為清償債務等），交易的經(jīng)濟實質(zhì)表明是基于上市公司與捐贈人之間的特定關(guān)系， 控股股東、 控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方等向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應當將該交易作為權(quán)益性交易。

”以及《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第5號的通知》（財會[2012]19號）規(guī)定：“企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈的，應如何進行會計處理？答：企業(yè)接受代為償債、債務豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）?！币虼?，會計處理如下：

借：實收資本（股本）

貸：利潤分配——未分配利潤

四、公司減資的所得稅處理。等比減資指公司的全體股東按相同比例減少對公司的出資。這種減資相對簡單，各股東的出資比例不變，只是出資金額減少，且不會涉及公司股東之間的利益沖突。因此，可無需對公司進行估值，無需協(xié)商作價（由全體股東按照持股比例從公司取得財產(chǎn)），甚至無需簽訂減資協(xié)議。

不等比減資指僅部分股東減資，或各股東均減資但減資比例不盡相同。這種減資較為復雜，各股東之間存在利益沖突，需對公司進行估值（減資對價=公司估值×減資股東持股比例），由股東在評估的基礎(chǔ)上協(xié)商作價，并簽訂減資協(xié)議。

根據(jù)減資時公司凈資產(chǎn)是否減少（或是否向股東支付減資對價），分為實質(zhì)減資和形式減資。實質(zhì)減資指公司在減少注冊資本的同時，還需向股東支付減資對價，從而使得公司凈資產(chǎn)減少。如向股東剝離公司的業(yè)務和資產(chǎn)就屬于典型的實質(zhì)減資。形式減資指僅減少注冊資本數(shù)額，公司無需向股東支付減資對價，公司凈資產(chǎn)未減少。如對股東尚未出資的注冊資本進行減資就屬于典型的形式減資。

1、法人股東減資的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第五條規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?！敝?guī)定，法人股東取得的資產(chǎn)可分為：投資收回金額、股息所得金額、投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得金額。

其中，投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=減資取得的資產(chǎn)額-初始投資成本×減資比例-(被投資企業(yè)累計未分配利潤+被投資企業(yè)累計盈余公積)×減資比例。若企業(yè)法人股東為居民企業(yè)，則根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例相關(guān)規(guī)定，取得財產(chǎn)中的股息所得金額可免征企業(yè)所得稅。

2、自然人股東減資的個人所得稅處理。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第41號)第一條規(guī)定，個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應稅收入，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費。即：若企業(yè)股東為個人，減資取回的所有財產(chǎn)都屬于個人所得稅應稅收入，按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納個人所得稅。

一般來說，公司的所有股東都同時減少投入資本，且是按照同比例減少，即減資前后所有股東的持股比例沒有發(fā)生變化，只要減資金額小于投資成本的，個人股東就不需要繳納個人所得稅。不滿足上述條件的，比如減資后造成了股東持股比例變化（包括全部或部分股東的持股比例的變化），就形成了實質(zhì)性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如果減資不公允的，稅務機關(guān)將依照國家稅務總局公告2014年第67號規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

3、減資彌補被投資企業(yè)虧損的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。因此，企業(yè)股東通過減資以彌補虧損應當作為兩筆業(yè)務處理：以減資應取得的資金贈予被投資企業(yè)。被投資企業(yè)作為權(quán)益性投資處理的，不確認企業(yè)所得稅收入。

需要注意：一是減資雖然在會計處理上彌補了企業(yè)的虧損，但不影響企業(yè)所得稅應彌補的虧損額。二是股東以減資方式彌補被投資企業(yè)虧損，相應應當以減資金額作為股東對被投資企業(yè)的初始投資成本。