本文旨在介紹關(guān)于企業(yè)在文萊進(jìn)行海外投資所需了解的一些初步信息。在世界銀行發(fā)布的《2020年全球營商環(huán)境報告》排名中，文萊在全球190個經(jīng)濟(jì)體中營商環(huán)境便利度排名第66位。根據(jù)美國傳統(tǒng)基金會和《華爾街日報》發(fā)布的2021經(jīng)濟(jì)自由度指數(shù)，在全球186個經(jīng)濟(jì)體中，文萊的經(jīng)濟(jì)自由度排名第57位。本篇將重點介紹文萊現(xiàn)行的投資政策環(huán)境以及稅法方面的內(nèi)容。
01 文萊投資門檻
文萊政府于1975年頒布《投資促進(jìn)法》，2001年在該法基礎(chǔ)上頒布新的《投資促進(jìn)法令》，延長了對部分鼓勵投資產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠期。根據(jù)《投資促進(jìn)法》，投資相關(guān)產(chǎn)業(yè)可享受稅收優(yōu)惠。文萊政府在國內(nèi)共劃出8個工業(yè)區(qū)以吸引外國投資。其中大摩拉島化工產(chǎn)業(yè)園區(qū)、雙溪嶺工業(yè)區(qū)為最主要的工業(yè)區(qū)，主要用于油氣下游產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)。最大的外來投資項目分別是：浙江恒逸集團(tuán)的石油煉化項目，總投資34.5億美元，原油年加工能力800萬噸；日本投資的甲醇廠項目，總投資6億美元，設(shè)計年產(chǎn)能85萬噸。2017年8月，文萊成立了特倫京自由貿(mào)易區(qū)（Terunjing Free Trade Zone），2018年6月，文萊政府指定達(dá)魯薩蘭企業(yè)（Darussalam Enterprise，以下簡稱“DARe”）為運營管理單位。
外資及下游產(chǎn)業(yè)投資指導(dǎo)委員會及其常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)外資行動與支持中心（FDI Action and Support Center，以下簡稱“FAST ”）負(fù)責(zé)外資項目審批及協(xié)調(diào)落實工作；DARe負(fù)責(zé)提供外資項目用地及落地后的管理服務(wù)工作；文萊經(jīng)濟(jì)發(fā)展局（Brunei Economic Development Board，以下簡稱“BEDB”）職能簡化，僅負(fù)責(zé)對外招商引資。禁止的行業(yè)：包括武器、毒品及與伊斯蘭教義相悖的行業(yè)等。限制的行業(yè)：林業(yè)（不對外資開放）。鼓勵的行業(yè)：2001年《投資促進(jìn)法》納入的先鋒行業(yè)，投資享受稅收優(yōu)惠。2021年1月文萊財經(jīng)部發(fā)布文萊經(jīng)濟(jì)藍(lán)圖，確定了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的五個重點領(lǐng)域，分別為石油和天然氣下游產(chǎn)業(yè)、食品、旅游、服務(wù)和信息通信技術(shù)。
為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，文萊政府積極營造良好的商業(yè)和投資環(huán)境，并提供了較為寬松的稅收環(huán)境。目前文萊免征流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅，也無銷售稅、工資稅和增值稅、生產(chǎn)稅等諸多稅種。其稅法體系由《所得稅法案》、《所得稅（石油）法案》和《印花稅法案》構(gòu)成，其中企業(yè)所得稅和石油利潤稅為其政府稅收的主要來源，占其稅收總額的95%以上。
文萊的稅法系統(tǒng)較為簡單，主要稅種為公司所得稅，不征收增值稅、個人所得稅、流轉(zhuǎn)稅等諸多稅種。有關(guān)條例與其相關(guān)的規(guī)則可通過文萊財政部網(wǎng)站查閱。目前文萊主要的稅收法規(guī)如下：①《印花稅法案》；②《所得稅法案》；③《所得稅（石油）法案》；④《投資激勵條例》。凡在文萊注冊的公司，在文萊境內(nèi)獲取收入，不論是國內(nèi)公司還是外國公司都必須按照文萊稅法的規(guī)定繳納所得稅。其中，國外公司的分支機(jī)構(gòu)按其在文萊境內(nèi)經(jīng)營利潤所得依照相同的稅法納稅。
近三年文萊的稅制并沒有進(jìn)行重大的改革，所得稅的征稅率自2015年下調(diào)至18.5%以后，至今仍為18.5%。2019年7月1日起，《多邊稅收征管互助公約》對文萊生效。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD，以下簡稱“經(jīng)合組織”）于2013年7月發(fā)布了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（以下簡稱“BEPS”）行動計劃，但是亞太地區(qū)國家間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，采納BEPS項目的推動力度和側(cè)重點也各有不同。文萊由于相對缺乏來自外國的投資、稅制發(fā)展也不夠完備（協(xié)定數(shù)目不超過20個），其稅制建設(shè)的重點反而是放在提升現(xiàn)有稅制競爭力、出臺更多稅收優(yōu)惠、積極招商、擴(kuò)大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)上，這與發(fā)達(dá)國家所倡導(dǎo)的BEPS行動計劃背道而馳。直至2016 年7月1日，文萊才正式加入了BEPS行動計劃，但是根據(jù)目前可查找的資料，文萊目前還未制定相關(guān)的一般反避稅規(guī)則。根據(jù)德勤會計師事務(wù)所2022年關(guān)于文萊最新的稅收報告，目前文萊沒有對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)等行為進(jìn)行規(guī)定。同時報告也指出，如果文萊稅務(wù)機(jī)關(guān)確信企業(yè)業(yè)務(wù)安排的目的或效果旨在直接減少或避免稅收責(zé)任，他們會忽視這些交易和處理，即不做相關(guān)的反避稅處理。
2.4 在文萊享受稅收協(xié)定待遇的手續(xù)
向文萊申請稅收協(xié)定待遇時必須有相應(yīng)的支付證明材料。文萊公司申請居民身份證時，應(yīng)將申請表與公函一起寄送至稅務(wù)局指定地址。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第40號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整開具<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年17號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)或者個人（以下統(tǒng)稱申請人）為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《中國稅收居民證明》。申請人向主管其所得稅的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《中國稅收居民證明》。中國居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過其總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。申請人可以就其構(gòu)成中國稅收居民的任一公歷年度申請開具《中國稅收居民證明》。本文鏈接
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